I värdet på lagret ska du alltså räkna in råvaror, halvfabrikat och färdiga varor. Ett städföretag ska redovisa de rengöringsartiklar som används när företaget utför städtjänster som varulager. Däremot är tillgångar som är avsedda att användas stadigvarande, till exempel specialverktyg och reservdelar, inte varulager utan anläggningstillgångar.
Om du har sålt varor som du har levererat till köparen – även om du inte har fakturerat – ska du redovisa varorna som en fordran i stället för varulager.
I varulagret ska du inte heller räkna in varor som mottagits i kommission. Kommission är en slags handelsförmedling där varorna inte ägs av säljaren utan bara förmedlas av denna.
Värdering och inventering
Du ska värdera lagret som det ser ut på sista dagen av ditt företags räkenskapsår (balansdagen) genom en inventering. En inventering ska enligt lag göras minst en gång per år och det innebär i korthet att du räknar fram det totala anskaffningsvärdet av ditt varulager genom att anteckna värdet för varje tillgång i lagret, post för post. Du ska skriva under inventeringslistorna på heder och samvete.
Två regler vid värdering av lager
Du kan välja mellan två regler när du värderar ditt lager; huvudregeln och schablonregeln. Om du använder huvudregeln ska du ta upp det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet. Om du väljer schablonregeln ska du alltid använda anskaffningsvärdet.
Huvudregel
Enligt huvudregeln får du inte ta upp en lagertillgång till lägre värde än anskaffningsvärdet. Ibland kan nettoförsäljningsvärdet vara lägre än anskaffningsvärdet och du ska då använda det lägre värdet när du värderar den tillgången (lägsta värdets princip). Nettoförsäljningsvärdet är det pris som ditt företag normalt kan sälja en vara för efter att du dragit av för försäljningskostnader.
De varor som du tar upp till anskaffningsvärdet ska du räkna som att det var de som du anskaffade senast (regeln kallas först in – först ut). Om du upprättar ett förenklat årsbokslut gäller inte detta, utan lagertillgångarna får tas upp till värdet enligt den senaste fakturan.
Huvudregeln gäller för alla slags lagertillgångar som finns i lagret på balansdagen.
Vilka kostnader ingår i anskaffningsvärdet?
Köpta lagertillgångar
I anskaffningsvärdet för de lagertillgångar du köpt ska du räkna med inköpspris, frakt, tull och liknande kostnader.
Tillverkade lagertillgångar
För lagertillgångar som du tillverkat eller bearbetat i näringsverksamheten (egentillverkat lager) räknar du anskaffningsvärdet på direkta kostnader som kostnader för material, arbetslöner och liknande med visst tillägg för indirekta kostnader som lokalkostnader, avskrivningar på inventarier och liknande.
Du får dra av för inkurans (vara som är osäljbar) om det ryms i nedskrivningen av en lagerpost från anskaffningsvärdet till nettoförsäljningsvärdet.
Schablonregel
Enligt schablonregeln får du ta upp lagret till 97 procent av det totala anskaffningsvärdet. Om du använder denna regel måste du ta upp anskaffningsvärdet för alla tillgångar som finns i ditt lager på bokslutsdagen. Du får alltså inte använda nettoförsäljningsvärdet på vissa tillgångar.
Vid vanligt årsbokslut
De varor som du tar upp till anskaffningsvärdet ska du räkna som att det var de som du anskaffade senast (först in – först ut-regeln).
Vid förenklat årsbokslut
Om du upprättar ett förenklat årsbokslut gäller inte detta, utan lagertillgångarna får tas upp till det värde varan hade på den senaste fakturan.
Vissa tillgångar räknas inte in
Den här regeln får inte användas när du värderar lager av fastigheter, aktier, utsläppsrätter och andra liknande tillgångar. Du måste då skilja ut dessa tillgångar för att kunna tillämpa schablonregeln på det övriga lagret.
Förenklat årsbokslut
Om du använder reglerna om förenklat årsbokslut och om värdet på lagret är mindre än 5 000 kr behöver du inte ta upp något lager i det förenklade årsbokslutet. Inköpen blir i stället en kostnad, tillsammans med de varor du eventuellt hade vid årets början.
Det finns också förenklade regler hur lagret ska värderas. Vilka varor som ska tas med och hur du ska värdera lagret står i broschyren Bokföring, bokslut och deklaration del 1 (SKV 282).
Bokföring, bokslut och deklaration del 1 (SKV 282)
Exempel
Ett städföretag köper in golvrengöring enligt följande journal. Alla priser är exklusive moms.
|
Datum |
Antal |
Pris |
Summa |
|
10 januari |
100 |
35 kr |
3 500 kr |
|
21 mars |
50 |
40 kr |
2 000 kr |
|
15 juni |
150 |
30 kr |
4 500 kr |
|
4 september |
75 |
35 kr |
2 625 kr |
|
10 december |
100 |
35 kr |
3 500 kr |
Den 31 december är företagets lager 200 golvrengöringsflaskor. Lagrets nettoförsäljningsvärde överstiger anskaffningsvärdet.
Vanligt årsbokslut
För att bestämma anskaffningspriset på de 200 flaskor som finns kvar gäller regeln först in – först ut och företaget börjar därför räkna från det senaste inköpet i december.
Om städföretaget gör vanligt årsbokslut blir lagrets anskaffningsvärde 6 875 kr. Alla priser är exklusive moms.
|
Datum |
Antal |
Pris |
Summa |
|
10 december |
100 |
35 kr |
3 500 kr |
|
4 september |
75 |
35 kr |
2 625 kr |
|
15 juni |
25 |
30 kr |
750 kr |
|
Summa |
200 |
6 875 kr |
Förenklat årsbokslut
Om städföretaget gör förenklat årsbokslut gäller inte regeln först in – först ut utan anskaffningspriset beräknas utifrån den senaste fakturan. Lagrets anskaffningsvärde blir då 7 000 kr (200 st x 35 kr).
Eftersom företaget använt anskaffningsvärdet kan det göra inkuransavdrag med 3 procent enligt schablonregeln vilket innebär att lagret får tas upp till 97 procent av ovanstående beräknade värden. Det blir 6 669 kr (vanligt årsbokslut) eller 6 790 kr (förenklat årsbokslut).
Källa: Skatteverket 2018
Läs mer om:
Bokföring och deklaration av enskild näringsverksamhet
Intäkter av enskild näringsverksamhet
Uttag och förmåner enskild näringsverksamhet
Kostnader enskild näringsverksamhet
Avdrag för värdeminskning enskild näringsidkare
Periodiseringsfond
Expansionsfond
Ersättningsfond
Underskott av enskild näringsverksamhet
Lön och egna uttag
Ackumulerad inkomst